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進(jìn)一步規(guī)范所得稅征收方式的若干政策意見

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2019-01-10

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第一條為進(jìn)一步規(guī)范所得稅征收方式，確保所得稅法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的正確貫徹執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）和《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）的精神，結(jié)合我縣實(shí)際，制定本政策意見。

第二條凡依法由我縣地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)、單位（簡(jiǎn)稱：一般企業(yè)）的企業(yè)所得稅、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（簡(jiǎn)稱：獨(dú)資合伙企業(yè)）的個(gè)人所得稅的征收方式，均適用本政策意見。

第三條所得稅的征收方式全面實(shí)行“自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)征收”的辦法（具體的政策和征管辦法按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行）。

第四條　納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收所得稅：

1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

2、按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳薄的；

3、擅自銷毀帳薄或者拒不提供納稅資料的；

4、雖設(shè)置帳薄，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6、納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

第五條　核定征收方式包括核定應(yīng)稅所得率征收和定額征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。

核定應(yīng)稅所得率征收是指地稅機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納所得稅的辦法。

定額征收是指地稅機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。

第六條核定征收的基本要求：

　　1、全面分析、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定其所得稅的征收方式提供依據(jù)；

2、針對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況及存在的問題，幫助、督促其建帳建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，并積極引導(dǎo)其向自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳征收方式過渡；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的納稅人（指工業(yè)、商業(yè)年銷售收入在300萬(wàn)元以上；其他行業(yè)年?duì)I業(yè)收入在50萬(wàn)元以上的納稅人），各分局、所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，幫助企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)，并且原則上均應(yīng)采取“自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)征收”的辦法征收所得稅。

3、對(duì)所得稅征收方式的鑒定要準(zhǔn)確，審批要及時(shí)；

4、要嚴(yán)格按照核定征收所得稅的有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行審批，嚴(yán)禁違反規(guī)定，擴(kuò)大范圍；

5、所得稅征收方式的鑒定工作要方便納稅人，工作部署要與本地稅收總體工作協(xié)調(diào)一致。

第七條納稅人所得稅征收方式可按下列程序和方法確定：

　　1、通過填列《所得稅征收方式鑒定表》（見附表，以下簡(jiǎn)稱鑒定表），由納稅人提出申請(qǐng)，地稅機(jī)關(guān)審核，確定其征收方式。

2、鑒定表中5個(gè)項(xiàng)目均合格的，可實(shí)行納稅人自行申報(bào)、地稅機(jī)關(guān)查賬征收的方式征收所得稅；有一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定征收方式征收所得稅。實(shí)行核定征收方式的，鑒定表2、3項(xiàng)中有一項(xiàng)合格，另一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的辦法征收所得稅；1、4、5項(xiàng)中有一項(xiàng)不合格的，或者2、3項(xiàng)均不合格的，可實(shí)行定額征收的辦法征收所得稅。

3、主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)鑒定表審核后，應(yīng)上報(bào)縣局。縣局接到鑒定表后，按照有關(guān)規(guī)定和要求，分類逐戶及時(shí)對(duì)采取核定征收的納稅人進(jìn)行審批確認(rèn)。

4、《所得稅征收方式鑒定表》一式三份，主管地稅機(jī)關(guān)和縣局各執(zhí)一份，另一份送達(dá)納稅人。

第八條　納稅人所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。

第九條　所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得變更。實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)征收方式的，如有第四條規(guī)定的情形，一經(jīng)查實(shí)，可隨時(shí)變更為核定征收的方式。

所得稅由納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)征收方式變更為核定征收方式的，從變更年度起應(yīng)按照核定征收方式征收所得稅。

第十條　對(duì)實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)水平等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額。

第十一條　對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的納稅人，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或……=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率) ×應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行:

一般企業(yè)應(yīng)稅所得率表

行　　　業(yè)	應(yīng)稅所得率（%）
工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)	7-20
建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)	10-20
飲食服務(wù)業(yè)	10-25
娛樂業(yè)	20-40
其他行業(yè)	10-30

獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)稅所得率表

行　　　業(yè)	應(yīng)稅所得率（%）
工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)	5-20
建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)	7-20
飲食服務(wù)業(yè)	7-25
娛樂業(yè)	20-40
其他行業(yè)	10-30

經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。

第十二條　納稅人年度應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額一經(jīng)核定，除發(fā)生下列情況外，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整：

1、實(shí)行改組改制的；

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；

3、因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的。

第十三條　對(duì)實(shí)行核定征收辦法的納稅人可按下列規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)：

1、實(shí)行按月預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法申報(bào)納稅。

2、納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算所屬期實(shí)際應(yīng)繳納的稅額或根據(jù)核定的應(yīng)納稅額分解到月進(jìn)行預(yù)繳。

3、納稅人預(yù)繳所得稅或年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制預(yù)繳所得稅申報(bào)表或《所得稅納稅申報(bào)表》，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)。核定應(yīng)稅所得率的納稅人在填制預(yù)繳所得稅申報(bào)表或《所得稅納稅申報(bào)表》時(shí)，只需填寫與收入總額（或成本費(fèi)用）相關(guān)的項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額、適用稅率和應(yīng)納稅額等項(xiàng)目，并在備注欄中注明實(shí)行的征收辦法及應(yīng)稅所得率；定額征收的納稅人在填制預(yù)繳所得稅申報(bào)表或《所得稅納稅申報(bào)表》時(shí)，只需填寫應(yīng)納稅額一欄，并在備注欄中注明實(shí)行的征收辦法及核定的稅額。

第十四條　縣局將加強(qiáng)對(duì)實(shí)行核定征收方式的納稅人的稽查力度，并將匯繳檢查與日常檢查結(jié)合起來(lái)。對(duì)不按期申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的，要按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

第十五條　納稅人對(duì)其所得稅征收方式的鑒定、核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額等事項(xiàng)有爭(zhēng)議的，可在規(guī)定的期限內(nèi)依法向上級(jí)地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議結(jié)果不服的，可向法院起訴。

第十六條　實(shí)行核定征收方式的納稅人，不得享受所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。一般企業(yè)按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)第四條規(guī)定情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款，其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。

第十七條本政策意見自2004年1月1日起施行，以前有關(guān)規(guī)定與本辦法有抵觸的，一律改按本辦法執(zhí)行。

附件2

RD016

所得稅征收方式鑒定表

年　月至　月　

單位：萬(wàn)元（保留一位小數(shù)）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

企業(yè)編碼
納稅人名稱
納稅人地址		所得稅稅種
經(jīng)濟(jì)類型		所屬行業(yè)
開戶銀行		帳號(hào)
郵政編碼		聯(lián)系電話
上年收入總額		上年成本費(fèi)用額
本年預(yù)計(jì)收入總額		本年預(yù)計(jì)成本費(fèi)用額
上年應(yīng)繳所得稅額		上年征收方式
行次	項(xiàng)　　目	納稅人自報(bào)情況		主管地稅機(jī)關(guān)審核意見
1	帳簿設(shè)置情況	□合格 □不合格		□合格 □不合格
2	收入總額核算情況	□合格 □不合格		□合格 □不合格
3	成本費(fèi)用核算情況	□合格 □不合格		□合格 □不合格
4	帳簿、憑證保存情況	□合格 □不合格		□合格 □不合格
5	納稅義務(wù)履行情況	□合格 □不合格		□合格 □不合格
征　收　方　式
納稅人意見： □自行申報(bào)，查賬征收 □核定應(yīng)稅所得率征收 □定額征收經(jīng)辦人簽章：　　　　　（公章）　　　　　　　　　年　月　日			主管地稅機(jī)關(guān)經(jīng)辦人意見： □自行申報(bào)，查賬征收 □核定應(yīng)稅所得率征收 □定額征收經(jīng)辦人簽章：　　　單位負(fù)責(zé)人簽章：　年　月　日　　　年　月　日
主管地稅機(jī)關(guān)審批意見：根據(jù)縣局紹縣地稅發(fā)[ ] 號(hào)文件精神（批復(fù)），同意對(duì)你單位的所得稅的征收方式采取經(jīng)辦人簽章：　　　（公章）　　　　　　　　年　月　日